Belasting voor artiesten: Nederlandse DJ’s ook fiscaal aan de top?

Nederlandse DJ’s domineren al jaren de internationale dancescene. Van bekende namen als Tiësto en Armin van Buuren tot opkomende talenten die de grootste festivals en clubs ter wereld veroveren: de invloed van Nederland op elektronische muziek is enorm. Nederlandse DJ’s en producers genereren daarmee miljoenen aan inkomsten, trekken wereldwijd publiek en versterken de reputatie van Nederland als bakermat van de elektronische muziek. De vraag die dan automatisch natuurlijk bij ons opkomt is: hoe zit het eigenlijk met de belasting voor artiesten als DJ’s?

Het Nederlandse cultuurbeleid is erop gericht om artiesten in het buitenland te promoten. En dat lukt vrij aardig. Uit een recent artikel in Het Financieele Dagblad blijkt namelijk dat Nederlandse DJ’s de exportwaarde van Nederlandse popmuziek naar een recordhoogte hebben gestuwd. Echter, met dit internationale succes rijzen ook de complexe fiscale verplichtingen. DJ’s die over de hele wereld optreden, krijgen namelijk te maken met buitenlandse belastingen, verdragstoepassingen en mogelijke dubbele belastingheffing.

In dit artikel onderzoeken we de fiscale situaties van een drietal verschillende Nederlandse DJ’s. Voor de volledigheid kijken we ook naar het geval van een buitenlandse DJ. We kijken naar fiscale behandeling van zowel binnenlandse als buitenlandse inkomsten en leggen nationale en verdragsaspecten uit.

Binnenlandse behandeling van door artiesten genoten inkomsten

Bij de belastingheffing van artiesten onderscheiden we de navolgende 3 situaties:

1. De artiest is in loondienst. Over de genoten inkomsten wordt dan loonbelasting geheven,
   die met de verschuldigde inkomstenbelasting kan worden verrekend.
2. De artiest heeft een eigen onderneming. In dat geval worden alle inkomsten belast als winst uit
   onderneming.
3. De eerste 2 situaties zijn niet van toepassing. De inkomsten worden dan belast als resultaat
   uit overig werk.

We hebben de situaties aan de hand van een aantal cassussen nader uitgewerkt.

Casus 1: DJ Andre Von Dune

De Nederlandse DJ Andre von Dune is de reizende ster aan het internationale DJ-firmament. Hij is in dienst van de Nederlandse firma LargeCauliflowers BV en treedt regelmatig op in allerlei landen, waaronder België, Duitsland, Frankrijk, Japan, Korea (Rep.), Nederland, Verenigd Koninkrijk en de Verenigde Staten. Verder verkoopt hij daar LP’s. Alle gages en royalty’s worden uitgekeerd aan de BV en de artiest ontvangt van de BV een salaris. Verder geniet Andre inkomsten uit muziek downloads van Platform als Itunes, Amazon Music en Spotify die eveneens aan de BV worden uitgekeerd.

De fiscale situatie van Andre Von Dune
Over het salaris dat Andre Von Dune ontvangt, wordt in deze situatie loonbelasting ingehouden en in de aangifte inkomstenbelasting moet hij de inkomsten opnemen als loon uit dienstbetrekking. De ingehouden loonbelasting kan hij verrekenen. Voor de gemaakte onkosten is hij gerechtigd tot een inkomensafhankelijke arbeidskorting. Het maximum daarvan bedraagt voor 2025 5.599 euro bij inkomsten van 43.071 euro en nihil als de inkomsten 129.078 euro bedragen of meer.

Indien Andre Von Dune wordt ingehuurd voor een of meer optredens is in Nederland de artiesten- en beroepsportersregeling van toepassing. Daaronder moet over de betaalde gages loonheffing en premies werknemersverzekeringen worden ingehouden.

Een voorbeeld
Stel een artiest wordt ingehuurd voor een optreden voor de promotie van een nieuwe horecagelegenheid. Zijn gage bedraagt 1.000 euro. Verder ontvangt hij een onkostenvergoeding van 100 euro en een waardebon van 50 euro. Zijn brutogage bedraagt dan 1.150 euro. Verder heeft de artiest van de belastingdienst een kostenvergoedingsbeschikking van euro 200 ontvangen. Hierdoor bedraagt zijn gage voor loonbelasting en de werknemersverzekeringen 950 euro.

De in te houden loonbelasting over 950 euro bedraagt voor 2025 35.82%. Dit resulteert in een belasting van 340 euro.

Aangezien geen sprake is van een vast arbeidscontract voor onbepaalde tijd bedragen de werknemerspremies voor 2025:

Algemeen Werkloosheidsfonds (AWf)	7.74%
Premie Arbeisongeschiktheid (AOF) voor kleine werkgevers	6.35%
Premieopslag kinderopvang (Wko)	0.5%
Gedifferentieerde premie Werkhervattingskas (Whk)	1.41%

De verschuldigde werknemerspremies bedragen daardoor 16% van 950 euro. Dit is 152 euro.
De kosten voor het horecabedrijf bedragen 1.302 euro (1.150 euro plus 152 euro).

Gages en royalty’s
De belastingheffing over de gages en royalty’s die aan de BV wordt uitgekeerd, geschiedt als volgt: De gages vormen voor de BV buitenlandse winst. Daarover is in het buitenland veelal winstbelasting ingehouden. De buitenlandse gages moet de BV opnemen in haar belastbare winst en er geldt een regeling ter voorkoming van dubbele belasting. Er wordt dan een vrijstelling verleend op basis van het toepaselijke belastingverdrag of op basis van de Nederlandse eenzijdige regeling in vedragsloze situaties.

Deze uitwerking geldt als er een belastingveddrag is dat een uitgebreide arrtikel 17 OESO-modelverdragbepaling voor sporters en artiesten bevat. Het bronland mag in dat geval belasting heffen zowel bij betalingen die rechtsreeks toekomen aan de artiest of aan een derde. Als een verdrag geen artikelel 17-bepaling bevat, mag het bronland geen belasting heffen. Als er geen belastingverdrag is, mag het andere land heffen op basis van nationale regelgeving en dan geldt voor de voorkoming van dubble belasting de Nederlandse eenzijdige regeling ter voorkoming van dubbele belasting.

Over de royalty’s wordt in het buitenland bronheffing ingehouden. De royalty’s worden in de winst van de BV opgenomen en de BV mag de buitenlandse bronheffing verrekenen met de verschuldigde Nederlandse vennootschapsbelasting om dubbele belasting te voorkomen. Met de genoemde landen heeft Nederland een belastingverdrag en daaronder bedraagt de maximaal in te houden belasting:

Verdrag	Bronheffingspercentage (%)
België	0
Duitsland	0
Frankrijk	0
Japan	0
Korea (Rep.)	15
Verenigd Koninkrijk	0
Verenigde Staten	0

Uit dit overzicht blijkt dat de bronheffingspercentages op royalty’s onder Nederlandse belastingverdragen in de regel laag en vaak zelfs nihil zijn.

Inkomsten uit downloads
Voor de inkomsten uit de downloads via digitale platforms geldt het navolgende. Deze worden veelal als het leveren van een dienst behandeld. Hierdoor kan BTW verschuldigd zijn. Voor de artiest rijst de vraag waar de belasting van de inkomsten uit downloads plaatsvindt. Is dit het land waar de download plaatsvindt, het land waar de artiest woont of misschien het land waar het platform is gevestigd? Dit verschilt per land. In Duitsland, het Verenigd Koninkrijk en de Verenigde Staten belasten de aldaar plaatsvindende downloads als performance royalty’s. Buitenlandse artiesten zijn daarover in die landen bronheffing verschuldigd. Onder het belastingverdrag met Nederland bedraagt deze in deze landen echter nihil.

De royalty’s worden in deze casus aan de BV uitgekeerd, die deze als winst uit onderneming moet aangeven. Alleen in het geval dat in het buitenland bronheffing is ingehouden bestaat recht op verrekening van buitenlandse bronheffing.

Casus 2: DJ GardenSnake

De eveneens Nederlandse DJ GardenSnake timmert ook aardig aan de weg. Ooit begonnen in de tuin van haar ouders, heeft ze inmiddels haar eigen BV: Snake Not Hose Promotion opgericht. Ze treedt regelmatig op in allerlei landen, waaronder België, Duitsland, Frankrijk, Japan, Korea (Rep.), Nederland, Verenigd Koninkrijk en de Verenigde Staten. Verder spint zij garen bij de opleving van de vraag naar vinyl en verkoopt zij daar dus ook een redelijke hoeveelheid LP’s. Haar gage en royalty’s laat zij in de regel uitbetalen aan haar BV. Verder geniet DJ GardenSnake inkomsten uit muziekdownloads en deze keert ze uit aan de BV.

Voorkoming van dubbele belasting
De gages behoren in dit geval tot de winst uit onderneming van haar BV en er wordt voor de buitenlandse gages weer voorkoming van dubbele belasting verleend in de vorm van een vrijstelling. Voor de bronheffing over de buitenlandse royalty’s geldt het hiervoor vermelde overzicht en de bronheffing wordt weer verrekend met de Nederlandse vennootschapsbelasting om dubbele belasting te voorkomen. De buitenlandse royalty’s worden in de winst van de Nederlandse BV opgenomen.

De inkomsten uit de downloads worden in veel landen als royalty’s beschouwd. De BV moet deze in dat geval in haar winst opnemen.

Casus 3: DJ Arie

De Amsterdamse DJ Arie draait ook al wat jaren mee in het wereldje. In zijn begintijd vooral op feesten en partijen maar de laatste 10 jaar is hij onder eigen naam op vele happy hardcore festivals in allerlei landen, waaronder België, Duitsland, Frankrijk, Japan, Korea (Rep.), Nederland, Verenigd Koninkrijk en de Verenigde Staten, te bewonderen. Ook hij verkoopt daar grote hoeveelheden LP’s. Hij heeft voor zijn activiteiten geen onderneming opgericht en hij geniet binnenlandse en buitenlandse royalty’s, gages en inkomsten uit downloads.

Resultaat uit overige werkzaamheden
In deze situatie moeten de genoten inkomsten in de aangifte worden opgenomen als resultaat uit overige werkzaamheden. Hiervan mogen gemaakte kosten worden afgetrokken. Bij gemengde kosten die zowel privé als zakelijk zijn, is voor 2025 een bedrag van 5.700 euro niet aftrekbaar. In plaats daarvan kun je ook 80% van de gemaakte kosten aftrekken.

Buitenlandse gages
Voor de buitenlandse gages wordt een vrijstelling met progressievoorbehoud verleend om dubbele heffing te voorkomen. Dit betekent dat deze zijn vrijgsteld maar wel worden meegenomen voor de berekening van de belasting die over de Nederlandse inkomsten zijn verschuldigd.

Voor de buitenlandse bronheffing over de royalty’s wordt een verrekening verleend ter voorkoming van dubbele belasting. Dit omvat veelal ook inkomsten uit de downloads die door veel landen als royalty’s worden beschouwd.

Casus 4: De buitenlandse DJ Engis K.

Voor de volledigheid behandelen we ook nog de situatie van een buitenlandse DJ. In dit geval de uit Mongolië afkomstige DJ Engis K. Dit jonge DJ-talent is nog niet zo heel lang bezig maar heeft inmiddels toch al heel wat tenten en zalen op z’n kop weten te zetten met zijn aanstekelijke tunes. Zijn agenda raakt dan ook steeds voller en ook in Nederland is hij een steeds vaker geziene gast. Hij treedt inmiddels ook regelmatig op tijdens festivals in Nederland en verkoopt zijn werk met name op LP in Nederland.

Als de buitenlandse artiest in een verdragsland, Aruba, Curaçao, Sint Maarten of de BES-eilanden (Bonaire, Sint Eustatius en Saba) woont, is in Nederland geen belasting verschuldigd over de ontvangen gages. Als de artiest in een ander land woont, is de heffing als volgt:

• Brutogage stel 750 euro
• Aftrekbare kosten 163 euro. (Vaste aftrek als artiest geen kostenvergoedingbeschikking heeft).
• De gage voor de berekening van loonbedlasting bedraagt in dat geval 587 euro (750 euro – 163 euro).

Hierover wordt 20% loonbelasting ingehouden. De verschuldigde belasting bedraagt daardoor 117 euro.

In Nederland ontvangen royalty’s
Indien een buitenlandse artiest in Nederland royalty’s ontvangt, wordt daarover geen bronheffing ingehouden omdat Nederland geen bronheffing op royalty’s heft. Dit is slechts anders als de de artiest woonachtig is in een belastingaparadijs of een land van de EU-lijst van niet coöperatieve jurisdicties. In dat geval is in Nederland 25,8% bronheffing verschuldigd. De bronheffing is daardoor verschuldigd voor betalingen naar de Amerikaanse Maagdeneilanden, Amerikaans Samoa, Anguilla, Bahama’s, Bahrein, Barbados, Bermuda, Britse Maagdeneilanden, Guernsey, Fiji, Guam, Isle of Man, Jersey, Kaaimaneilanden, Palau, Panama, Russische Federatie, Samoa, Turkmenistan, Trinidad en Tobago, Turks- en Caicoseilanden en Vanuatu.

Inkomsten uit streams op platforms zoals Spotify, Apple Music en YouTube, worden in Nederland eveneens als royalty’s belast. Daarover is de buitenlandse artiest in Nederland in de regel geen bronheffing verschuldigd.

Brievenbusmaatschappij biedt geen soelaas meer
Omdat Nederland geen bronheffing op royalty’s kent en de bronheffingspercentages of royalty’s in Nederland laag zijn, richtten buitenlandse artiesten in Nederland in het verleden vaak een brievenbusmaatschappij op. Ze lieten dan buitenlandse royalty’s door Nederland stromen omdat deze niet of laag belast Nederland binnenkwamen en er onbelast weer uitgingen. Als de betaling vervolgens geschiedde aan een belastingparadijs kon de belastingdruk laag worden gehouden. Dit is nu niet meer mogelijk omdat in dat geval 25,8% bronheffing is verschuldigd.

Internationaal succes komt met fiscale uitdagingen

Een carrière als top-DJ betekent dus niet alleen volle festivalweides en wereldwijde erkenning, maar ook een complex web aan fiscale verplichtingen. Als succesvol DJ ben je feitelijk een internationaal opererende onderneming. Optredens in verschillende landen brengen dan ook uiteenlopende belastingregels met zich mee, van bronheffingen tot verdragsregels en mogelijke dubbele belasting. Zonder een doordachte fiscale strategie kan internationaal succes al snel gepaard gaan met onverwachte financiële en administratieve lasten. Voor DJ’s en andere artiesten die wereldwijd opereren, is het daarom essentieel om niet alleen hun setlists, maar ook hun fiscale planning goed op orde te hebben.