Voorwaarden
Om het nultarief te mogen toepassen voor intracommunautaire leveren moet een ondernemer aantonen dat de afnemer ook een ondernemer is en dat de goederen in het kader van zijn levering zijn verzonden naar een andere EU-lidstaat. Voorts dient de ondernemer te beschikken over het geldige BTW-nummer van zijn afnemer. Dit geldt ook bij de overbrenging van eigen goederen. In dat geval dient de ondernemer een BTW-nummer aan te vragen in de lidstaat van aankomst.
Het belang van het BTW-nummer
Bij een intracommunautaire levering geeft de verkoper een intracommunautaire levering aan. In het land van aankomst geeft de koper een intracommunautaire verwerving aan. Bij de overbrenging van eigen goederen naar een andere lidstaat geeft de ondernemer zowel in de lidstaat van vertrek de intracommunautaire levering als de intracommunautaire verwerving in de lidstaat van aankomst aan. De aangiften in de verschillende landen worden met elkaar vergeleken. Zo tracht men te voorkomen dat goederen zich BTW-vrij in de Europese Unie bevinden.
BTW-nummer niet cruciaal
Het Europese Hof van Justitie heeft in diverse zaken beslist dat het nultarief voor intracommunautaire leveringen toch mag worden toegepast indien men niet beschikt over het geldige BTW-nummer van de koper. Voorwaarde is wel dat er is voldaan aan de materiële vereisten en dat er geen sprake is van fraude.
Nultarief geweigerd
In de zaak J. Plöckl tegen Finanzamt Schrobenhausen (zaak C-24/15) concludeert de advocaat-generaal (A-G) dat het bovenstaande ook geldt bij de overbrenging van eigen goederen. In deze zaak had de ondernemer eigen goederen overgebracht van Duitsland naar Spanje. De ondernemer had verzuimd zich te registreren in de EU-lidstaat van aankomst. Hij kon geen Spaans BTW-nummer overleggen en heeft bijgevolg de intracommunautaire verwerving in Spanje niet aangegeven. De Duitse fiscus weigerde het nultarief. De A-G concludeert dat het nultarief niet mocht worden geweigerd omdat aan de materiële vereisten van de overbrenging is voldaan en er in deze zaak geen sprake was van fraude.
Conclusie
Het nultarief bij de intracommunautaire overbrenging van eigen goederen mag worden toegepast zonder dat men beschikt over het BTW-nummer van de lidstaat van aankomst. Uiteraard moet nog wel worden aangetoond dat er is voldaan aan de materiële vereisten en mag er geen sprake zijn van fraude. Aangezien fraude in de praktijk moeilijk te bewijzen is, is een mogelijk gevolg dat de trigger tot registratie voor ondernemers minder groot zal zijn. Dit geldt temeer bij eenmalige overbrengingen. De vraag is of dit het gewenste resultaat is.
