Nextens Academy

Op 1 augustus j.l. is in de Staatscourant (nr. 20318) een tijdelijk Besluit gepubliceerd over rechtsherstel box 3 in relatie tot voorkoming van dubbele belasting (hierna: voorkoming). Dit Besluit wordt later omgezet in wetgeving en geldt voor de aanslagen IB over jaren 2017 tot en met 2022 voor zover deze op 24 december 2021 niet onherroepelijk vaststonden of nog moesten worden opgelegd. De voorkoming van dubbele belasting verloopt volgens het Besluit op diverse punten anders dan de voorkoming die wordt berekend volgens belastingverdragen waarbij wordt aangesloten bij het Besluit voorkoming dubbele belasting 2001 (Bvdb 2001). In het Bvdb 2001 wordt de voorkoming berekend op basis van de verhouding van het buitenlandse box 3-vermogen ten opzichte van het gehele vermogen, vermenigvuldigd met de op basis van de Wet IB 2001 berekende box 3-heffing. De belangrijkste verschillen tussen de twee berekeningen van voorkoming zijn de volgende:

1. In het augustusbesluit wordt uitgegaan van de werkelijke samenstelling van het buitenlandse vermogen.
2. Daarbij wordt de voorkomingsbreuk vermenigvuldigd met de box 3-heffing volgens de Spaarvariant.
3. Het noemerinkomen in de voorkomingsbreuk wordt bepaald als het belastbare inkomen uit sparen en beleggen bij toepassing van de Spaarvariant.

Onze rekentool Herberekening heffing box 3 ziet alleen op het box 3-inkomen, niet op het verzamelinkomen waarvan box 1 en box 2 ook deel uitmaken met alle daarbij behorende heffingskortingen. Het beoordelen van het effect van een heffingskorting van een partner bij het verkrijgen van een optimale verdeling van het box 3-vermogen tussen de partners, kan wel verkregen worden bij het doen van een IB-aangifte via onze Nextens-aangiftesoftware.

–> Per woensdag 17 augustus is in de cloud de aangepaste aangiftesoftware IB 2021 gereleased; per donderdag 18 augustus is daarvoor BasWin2022 3.0 voor IB 2021 beschikbaar. Voor de IB-jaren 2017 t/m 2020 komt geen aangepaste software beschikbaar.

Art 9.6 Wet IB is de wettelijke basis voor ambtshalve vermindering in de inkomstenbelasting.

Artikel 9.6 Wet inkomstenbelasting 2001
Dit wetsartikel bevat geen informatie over het drempelbedrag.

De teruggaafgrens in de Wet IB 2022 is € 15 en is terug te vinden in art 9.4, lid 5 Wet IB 2001.
Artikel 9.4 Wet inkomstenbelasting 2001

Nextens Almanak Inkomstenbelasting 2022 27.4.8
Soms toch teruggaaf bij bedrag beneden de grens

Het kan lonen de inspecteur toch te verzoeken om een teruggaaf als het bedrag beneden de teruggaafgrens van € 15 blijft. In sommige gevallen is de inspecteur kennelijk bereid alsnog aan zo’n verzoek tegemoet te komen (rechtbank Noord-Nederland, nr. 18/1700, ECLI:NL:RBNNE:2018:4096).

Overige drempelbedragen bij belastingteruggaaf

Drempelbedrag € 10 bij Wet WOZ en gemeentelijke belastingen
https://zoek.officielebekendmakingen.nl/gmb-2020-32397.html

Dat is inderdaad het geval.

Per woensdag 17 augustus / donderdag 18 augustus houdt de aangiftesoftware voor IB 2021 rekening met het Rechtsherstel box 3.

Ter behoud van rechten verdient het in bepaalde omstandigheden toch aanbeveling om bezwaar te maken tegen een aanslag IB 2017-2022 waarvan de bezwaartermijn nog loopt. Het geboden rechtsherstel volgens de forfaitaire spaarvariant bevat nog diverse open einden (zoals kwalificatiekwesties van bepaalde vermogensbestanddelen. Denk hierbij bijvoorbeeld aan het aanhouden van een aanzienlijk geldbedrag in contanten. Strikt genomen valt contant in de categorie ‘Overige bezittingen met een forfaitair rendement van 5,69% in 2022). Verder is heffingssysteem van slechts drie categorieën vermogensbestanddelen (spaargeld, overige bezittingen en schulden) behoorlijk (c.q. veel te) grofmazig waardoor het heel wel denkbaar is dat de Hoge Raad in een toekomstige procedure hierover tot hetzelfde oordeel zal komen als in het Kerstarrest namelijk dat het toepassen van forfaits wel ertoe moet leiden dat de werkelijkheid in redelijkheid wordt benaderd. Ook is niet duidelijk of, en zo ja hoe, een verband tussen schulden en overige bezittingen (bijvoorbeeld het belenen van een effectenportefeuille of schrijven van opties) mag worden gemaakt en of deze vermogensbestanddelen tegen elkaar mogen worden weggestreept. Kortom er zijn nog legio discussiepunten denkbaar. Bezwaar maken is in dat geval toch aan te bevelen. ‘Better safe then sorry”.

Met de updates van woensdag 17 augustus / donderdag 18 augustus houdt de aangiftesoftware voor IB 2021 rekening met het Rechtsherstel box 3.

Nee, dat is niet het geval. De rekentool houdt alleen rekening met zaken die binnen de werkingssfeer van box 3 liggen, dat wil zeggen H 5 Wet inkomstenbelasting 2001.

De Belastingdienst berekent het Rechtsherstel box 3 automatisch. Er zijn wel aandachtspunten waardoor mogelijk nieuwe aangiften moeten worden ingestuurd voor het beste resultaat.

Besluit Rechtsherstel dient dan aan te staan; berekening gaat conform het Besluit rechtsherstel box 3 in samenhang met het aan de software-ontwikkelaars verstrekte aanvullende memo van 7 juli 2022.

De Belastingdienst staat geen negatieve waardes toe. Nextens kan niet anders dan de Belastingdienst daarin volgen. Als een negatief saldo op geschreven put opties op peildatum 1 januari bestaat, dan is het in redelijkheid te verdedigen dat het nog ongerealiseerde verlies in aanmerking wordt genomen bij de onderliggende aandelen in de box 3-vermogenscategorie Overige bezittingen van dat jaar. Immers, er is sprake van een juridisch afdwingbare verplichting jegens de koper van de putopties, alleen die verplichtingspositie is op 1 januari nog niet beëindigd.

Is in de loop van een kalenderjaar een verlies geleden op geschreven putopties, dan heeft hetzij de koper van de putopties die opties uitgeoefend hetzij de schrijver heeft zijn putoptiepositie tussentijds beëindigd. Dit zijn daadwerkelijk geleden verliezen. Hierdoor is het box 3-vermogen geslonken hetgeen leidt tot een lagere box 3-heffing voor het volgende jaar.

De Nextens rekentool bevat een functionaliteit waarbij de box 3-heffing tussen fiscale partners automatisch wordt geoptimaliseerd zodat zo min mogelijk box 3-heffing verschuldigd zal worden.

De aangiftesoftware voor IB2021 houdt na de updates van midden augustus hier wel rekening mee (ook met aangepaste drempels aftrekposten..) U als gebruiker kan middels optimalisatie voor het beste resultaat kiezen.

Dat is vanzelfsprekend het geval. Alleen het tijdspad waarin aanpassingen kunnen/zullen worden doorgevoerd staat niet vast. Een en ander hangt af van de hoeveelheid werk en de gecompliceerdheid van de door te voeren wijzigingen.

Midden augustus is de aangiftesoftware voor IB 2021 aangepast; niet voor de eerdere jaren (mede op verzoek Belastingdienst). Alleen als rechtsherstel ook zal worden geboden aan de niet-bezwaarmakers (voor IB2017-IB2020) zullen we nadenken dit standpunt te heroverwegen.

De per midden augustus aangepaste aangiftesoftware voor IB 2021 zal hier uiteraard wel rekening mee kunnen houden.

Als in een individueel geval de box 3-heffing volledig wegvalt tegen heffingskortingen in de inkomstenbelasting, waarop een belastingplichtige recht heeft, dan is inderdaad geen actie (bezwaar/beroep/verzoek om ambtshalve vermindering) nodig. Doch dit is alleen in sprekende gevallen het geval. Is er hoegenaamd geen box 1-inkomen dan zal de algemene heffingskorting (maximaal € 2.837 in 2021) grotendeels verzilverd worden tegen eventueel verschuldigde box 3-heffing. Hetzelfde geldt voor de arbeidskorting (max € 3.835 in 2021) en de inkomensafhankelijke combinatiekorting (max € 2.815 in 2021) In onze rekentool wordt echter geen rekening gehouden met het effect van heffingskortingen. Dit gaat de scope van de rekentool te boven. Zie ook het antwoord op vraag 9.